Was ist ein finanzieller Rabatt und wie muss er ab 2024 verbucht werden?
Ein finanzieller Rabatt (oder Skonto) ist eine Reduzierung, die dem Kunden gewährt wird, wenn er vorzeitig im Vergleich zu den vertraglich vereinbarten Zahlungsbedingungen bezahlt. Ab den Bilanzen für das Geschäftsjahr 2024 hat sich die Buchung dieser Rabatte aufgrund der Veröffentlichung des Rechnungslegungsstandards OIC 34, der sich mit Erlösen befasst, wesentlich geändert.
Der OIC 34 überwindet die bisherige Unterscheidung zwischen Handelsrabatten (die im Vorfeld gewährt werden, um den Kauf zu fördern) und finanziellen Rabatten (die im Nachhinein für vorzeitige Zahlungen gewährt werden). Jetzt fallen beide in die Kategorie der variablen Gegenleistungen und müssen daher als Reduzierung der Erlöse und nicht mehr als finanzielle Posten verbucht werden.
Anders verhält es sich bei den Änderungen in den erwarteten finanziellen Mittelflüssen einer bereits in der Bilanz erfassten Forderung (d.h. nach der ursprünglichen Erfassung der Forderung), wie beispielsweise der vorzeitigen Einziehung einer Forderung im Vergleich zu den ursprünglich vertraglich vereinbarten Fälligkeiten. Diese Änderungen sind weiterhin finanzieller Natur bei und müssen daher als Finanzaufwendungen verbucht werden.
Die Änderung wirkt sich direkt auf die Gewinn- und Verlustrechnung aus: Finanzielle Rabatte werden nicht mehr als Finanzaufwendungen in der Position C17 erfasst, sondern stellen eine Reduzierung der operativen Erlöse (Position A1) dar. Diese neue Erfassungsmethode beeinflusst Kennzahlen wie das EBITDA, das nun niedriger ausfällt, aber dafür transparenter und einheitlicher ist.
Zusammenfassend stellt die neue Regelung nicht nur eine technische Änderung dar: Sie redefiniert die Lesart der operativen Margen und erfordert eine sorgfältige Überprüfung der Analyse- und Berichtsmethoden, um die Vergleichbarkeit und Transparenz in den Bilanzen zu gewährleisten. Die Mitteilung der Assonime Nr. 30/2023 hat in diesem Zusammenhang präzisiert, dass die grundlegende Logik darin besteht, dass die mit den gewährten Skonti für Kunden verbundenen Aufwendungen „untrennbar mit der Erzielung der Erlöse verbunden sind“. Ohne den Rabatt würde das Unternehmen nämlich keinen Erlös erzielen. Das Skonto hat daher eine ähnliche Bedeutung wie der Mengenrabatt, da es die Erlösrealisierung erleichtert.