Was beinhalten die Änderungen an den OIC 16 und 31?
Die am 18. März 2024 veröffentlichten Änderungen an den OIC 16 und 31 führen einen strukturellen Wandel in der bilanziellen Behandlung von Rückbau- und Wiederherstellungskosten ein. Während diese Kosten zuvor durch einfache periodische Rückstellungen in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst wurden, gelten sie nun als aktivierbare Kosten ab dem Zeitpunkt, an dem die Verpflichtung entsteht. Sie fließen somit in den Buchwert des Vermögenswertes ein. Im Gegenzug wird eine Rückstellung für Verpflichtungen auf der Passivseite ausgewiesen, die im Zeitverlauf auf Basis neuer Schätzungen und der Abzinsung angepasst wird.
Dieser Ansatz, der mit dem IAS/IFRS-Modell übereinstimmt, ermöglicht es nun, den kapitalisierten Anteil steuerlich abzuschreiben und verbessert so die Übereinstimmung zwischen wirtschaftlicher Zurechnung und steuerlicher Relevanz. Die Gesamtkosten des Vermögenswerts (einschließlich der Rückbaukosten) bilden damit die Grundlage für Abschreibungen, steuerlich relevante Veräußerungsgewinne/-verluste sowie abzugsfähige Instandhaltungskosten. Die Änderungen stellen somit einen Wendepunkt dar, der das Prinzip der verstärkten Ableitung (principio di derivazione rafforzata) stärkt und den handelsrechtlichen Jahresabschluss stärker an der steuerlichen Logik ausrichtet.
Der OIC-Grundsatz sieht zudem vor, dass bei nicht bilanzierten Vermögenswerten (wie bei Konzessionen oder Nießbrauchrechten) ein immaterieller Vermögenswert angesetzt wird, der dem Rückstellungsbetrag entspricht, mit einer Abschreibung über die Nutzungsdauer. Dies stellt ein weiteres Unterscheidungsmerkmal zu den IAS dar, die diesen Fall nicht ausdrücklich behandeln.
Offen bleibt die Behandlung der Abzinsungskomponente: Auch wenn diese im Jahresabschluss erfolgswirksam erfasst wird, ist ihre steuerliche Abzugsfähigkeit derzeit noch Gegenstand von Diskussionen. Es wird daher auf eine formale Klärung durch ein MEF-Dekret gewartet.
Die Änderungen gelten für Jahresabschlüsse mit Beginn des Geschäftsjahres ab dem 1. Januar 2024, mit der Möglichkeit einer rückwirkenden oder prospektiven Anwendung.